收稿日期：2022—06—15
作者简介：朱智莉，女，会计师
作者简介：朱智莉，女，会计师
Discussion on Audit Methods of Clean Government Risk in Key Areas of Universities and Colleges Based on Finance View
ZHU Zhi—li
Supervision and Audit Department, Qingdao Ocean Shipping Mariners College, Qingdao266427, China
备注
摘要
全文
图/表
参考文献
从高校内部审计工作实际出发，以财务视角分析高校重点领域廉政风险点；根据廉政风险审计特点，探索科学有效的审计方法，阐述财务视角下高校重点领域廉政风险的审计重点和具体审计步骤，提出审计成果运用的相关建议。
Based on the actual situation of internal audit work in universities, This paper analyzed the risk points of integrity in key areas based on the financial perspective, explored scientific and effective audit methods, explained the key points and specific audit steps of clean government risk in key areas in universities, and put forward relevant suggestions on the application of audit results.
引言
随着我国高等学校办学自主权和办学规模不断扩大，办学形式更加多样，高校廉政风险防控也面临严峻挑战。内部审计如何立足职责使命，找准审计重点，创新审计方法，提高审计质量，防范廉政风险，就成为需要深入思考和亟待解决的问题。传统审计方法如检查、监盘、观察、询问、函证等在廉政风险审计中虽然也适用，但在审计效率的提升、审计风险的防控方面存在明显不足。本文立足内部审计职责，结合审计实务，从财务视角对廉政风险审计的方法和重点进行深入探讨研究，提出解决方案，供内部审计人员参考。
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1 财务视角下高校重点领域廉政风险点分布情况
财务视角下高校廉政风险主要分布在科研经费、基础设施建设、收费管理、资产管理等多个重点领域。其表现形式也呈现复杂多样的特点。
1.1科研领域廉政风险科研管理存在骗取、套取、挪用、贪污经费和使用效益不高的风险。主要表现形式是以无实质性差异的科研内容，向不同主管单位重复申报课题，骗取科研经费；以购买资产名义，虚开发票套取资金；以发放劳务费方式贪污科研经费；通过从科研经费中列支与科研课题无关的支出或签订无实质性内容的合同划转经费等挪用科研经费；通过以申报课题的名义接受相关单位的科研经费资助，然后再以课题经费支出的名义领出贪污经费。科研成果偏离预期目标，验收流于形式，或长期不结题，科研成果转化率低等。
1.2基建领域廉政风险基础设施建设领域存在收取回扣、套取项目建设资金、非法转包、“吃拿卡要”等风险。主要表现在招标流于形式，应招标未招标、违规中标、评标过程舞弊等，施工单位资质不符合规定，收受回扣、贿赂、定向利益输送等；工程款收款单位与工程中标单位、施工单位等不一致，转包或违法分包；故意拖欠施工单位款项，接受施工单位宴请，收受施工单位礼品等。
1.3收费领域廉政风险收费管理存在违规收费、设立“小金库”等风险。主要表现在未严格执行政府有关部门批准的收费项目和标准；强制收取服务性费用和代收费；通过违规收费、罚款、收取房租收入、资产处置收入等设立“小金库”。
1.4资产管理领域廉政风险资产管理方面存在重复购置、超标购置、资产闲置浪费以及低价出租、国有资产流失、侵吞出租收益等风险。主要表现在购置资产数量、价格超过规定的配置标准；购置的资产长期闲置；经营性租赁租金显失公允；未按合同约定及时收取租金或不签合同私吞租金；房屋出租签订阴阳合同，租金偏低，存在利益输送等。
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2 财务视角下高校重点领域廉政风险审计方法
根据廉政风险审计特点，创新借鉴巡视、督查等大监督审查方法，综合运用听取汇报、公开举报、调阅资料、实地查看、问卷调查、个别谈话、专项了解等方式，全面综合了解被审计单位重点领域廉政风险管控情况，依据相关法律法规政策制度进行评价。
2.1 听取汇报“听取汇报”主要是听取被审计单位有关重点领域廉政风险管理情况的专题介绍，对被审计单位重点领域廉政风险管理工作机制的建立和运行情况、廉政建设重点部位和关键环节的风险监督管理情况、廉政风险排查和防控措施落实等情况有基本了解，利于审计组有的放矢地后续开展访谈和查证工作。
2.2公开举报方式“公开举报方式”是根据廉政风险审计的特点创新使用的审计方法。廉政风险审计不同于一般的内控管理审计，其更关注高校领导和重点岗位在执行公务过程中是否存在谋求私利或损害师生利益的情况。畅通举报途径，公开举报方式，向被审计单位广大师生公示举报电话、举报邮箱、举报信箱，借助人民群众的力量，有助于提升审计工作效率。
2.3 调阅资料和实地查看根据审计方案，有针对性地调阅审计资料，主要包括被审计单位管理制度、风险排查台账、经济合同、财务账目、会计凭证、会议记录以及业务清单、招标资料等各类业务资料。审计组需把握好资料调阅的节奏，在审计准备阶段可先调阅被审计单位的基础资料，比如制度文件、风险排查台账、会计明细账、业务清单等。随着对被审计单位逐步深入了解，审计组可根据审计需要，调阅专业的业务资料进行深入审查。随着问题和疑点逐步增多，可根据需要继续调取更多的样本求证问题的普遍性或调阅更深层次的资料，求证问题的真实性。
2.4 问卷调查问卷调查是以问卷形式向调查对象了解情况的一种调查研究方法，具有简便易行、成本低和客观真实的特点。在廉政风险审计中采用问卷调查应重点把握两个关键环节：一是问卷设计环节。问卷调查是通过问卷来获取有用信息，所以问卷设计的好坏直接关系到调查结果的有效性和可靠性。调查问卷的基本结构一般包括标题、前言、问题和结束语。标题设计需要客观准确表达调查主题，例如“高校重点领域廉政问题问卷调查表”；前言设计需要言简意赅表达调查目的、意义、问题回答要求及保密承诺等，取得被调查者的信任与合作；问题设计是问卷调查的主体，内容设计上需遵循相关性、必要性和严谨性原则，问题表述上要注意语言的简洁性和通俗性；结束语对调查对象的配合表示感谢。二是选择调查对象，确定调查规模，即选什么人和选多少人。廉政风险审计不同于一般的民意调查，调查对象的选择既要考虑代表性又要兼顾相关性，审计人员应结合被审计单位实际情况，根据专业判断，从与问卷内容相关的单位或部门选取一定数量的员工作为调查对象。在审计实践中，主要选择学校领导班子成员、机关职能部门和纪检、巡察部门负责人、院系负责人、机关相关业务干部和基层师生代表。在符合成本效益原则的基础上，综合考虑被审计单位的单位规模、问卷内容等因素，确定调查规模，一般样本不低于30人；若被审计单位人数较少，则全体人员都应参与调查。
2.5 个别访谈访谈是廉政风险审查工作的主要工作方式，对于准确发现问题具有重要作用。制定好访谈提纲是做好廉政风险谈话的重点，围绕和谁谈、谈什么、想了解哪些情况制定访谈提纲。坚持问题导向。发现问题是审计工作的生命线。访谈要有意识地带着问题谈，印证老问题的同时注意发现新问题。与关键人员谈话是提高访谈质效的重要方法。在高校重点领域廉政风险审计中要重视与单位领导班子成员、机关相关干部、关键岗位人员、基层师生代表的访谈。及时梳理、对照、印证访谈情况是发现问题的助推器。审计组应对谈话记录进行沟通交流、分析研判，提炼出谈话反映的重点问题和普遍性倾向性问题；把谈话情况与通过调阅资料、调查问卷等渠道获取的信息对照印证，防止以偏概全。
2.6 专项了解审计组应对被审计单位近年来信访举报、经济责任审计、内部专项审计、巡视反馈、上级检查等情况进行专项了解，借助以前年度检查结果，从独立第三方的角度，全面了解被审计单位近年来的廉政风险管理情况，从而把握审计重点。
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3 财务视角下，高校重点领域廉政风险审计重点和实施步骤
3.1 科研经费管理的审计重点和实施步骤3.1.1制度建立情况依据国家相关部委、省市教育部门、被审计单位上级主管部门等有关科研管理的相关法律法规制度文件，检查被审计单位科研管理制度的建立情况。如被审计单位是否建立了科研项目管理、科研经费管理、科研成果使用转化和收益管理等相关管理规定，是否将上级单位的科研管理精神有效贯彻到本校的制度文件中。
3.1.2合同管理情况科研经费的收支需要通过合同进行控制。审查合同看是否存在以下问题：一是虚假合同，签订合同的内容为虚构交易。这类合同科研通过分析科研项目研究期间内合同签订时间与地点、指向的双方权利与义务来判断其真实性。二是效力欠缺的合同，合同条款制定时并不详细，没有说明提供货物或服务的具体方式，双方有争议时无法按照条款解决，可根据《中华人民共和国合同法》相关条款进行识别，必要时协同法务专业人士进行职业判断。三是合同履行，实际过程中并不按照合同约定的交易方式履行，条款形同虚设。这类问题可通过检查发票、银行交易流水、验收入库单据等进行识别。
3.1.3发票管理情况发票是验证交易真实性最有效的票据，审计过程中，需要采用审计抽样法验证发票的真实性。但发票的真实并不代表经济业务的真实性，需要借助观察法、询问法、分析法等判断虚假业务的风险水平。
3.1.4资产管理情况材料、仪器设备、图书资料等均是科研经费支出可形成的资产，其所有和使用情况是审计的重点。证实这些客观事物存在的方法主要有观察法、盘存法、分析性程序等。
3.1.5咨询与劳务经费管理情况科研经费中咨询和劳务费是唯一的人员经费，重要性程度高，如项目内外人员串通舞弊，会给审计带来较大难度。这类情况可以利用审查、核实被发放人员的信息进行识别；若是发放与本科研项目无关的劳务费支出，可通过核实项目组成员进行识别。
3.2 基础设施建设管理的审计重点和实施步骤3.2.1招标管理情况抽查已完工的重大工程项目立项、投资计划、征地、勘察设计、开工手续、管理、监理、招投标、预决算审计、竣工验收等有关资料，对照检查，查看是否有前后矛盾、规避招标、或招标流于形式的情况，例如招标投标期限不符合逻辑（先施工后补程序）、评标过程存在舞弊等。对于应招标未招标、违规中标、评标过程舞弊等情况，审计组应通过询问基建部门和施工单位等相关人员，重点关注有无存在施工单位资质不符合相关规定，是否存在收受回扣、贿赂、定向利益输送等情况。
3.2.2项目资金管理情况审查与施工单位签订的合同，结合施工过程相关资料，查找是否存在不必要的工程变更或变更程序未经相关审批，查找是否存在以各种形式提高工程造价，套取建设项目资金的情形。
3.2.3非法转包情况审查学校与施工单位签订的合同、具体施工单位现场日志，询问基建、审计、财务等部门相关人员，查阅财务付款资料，审查工程款收款单位与工程中标单位、施工单位等是否一致，查找是否存在转包或违法分包情况。
3.2.4“吃拿卡要”情况询问零星工程项目归口单位相关人员，对照合同约定的付款时间与财务实际付款时间，查找有无明显滞后付款；抽查施工单位并向其函询，查找是否存在学校相关人员百般刁难施工单位、故意拖欠施工单位款项、借此接受施工单位宴请、收受施工单位礼品等情形。
3.3收费管理情况审计重点和实施步骤3.3.1收费管理情况一是对照学校收费项目和标准清单、上级审批文件、备案文件及相关公示材料，查看是否存在向学生收取未经公示的费用情况；二是抽查不同年级不同班级的学生进行座谈，询问是否存在强制收取服务性费用和代收费方面的问题。
3.3.2设立小金库情况一是向学生发放收费问卷调查表，明晰代收费、服务性收费项目。根据收费项目查找财务收款记录。对于学校财务应收未收或少收的，追查收款去向，查找“小金库”及资金私存私放等行为。二是重点关注学生服务性收费、团费、短期培训学员学费、教材资料费、新生卧具款、学生公寓电费等是否全额直接上缴学校财务，有无截留、挪用、坐收坐支、私存私放等情形。三是审查房租收入、资产处置收入等相关经济合同，关注定价是否显失公允，向付款方函询付款金额及付款方式等。
3.4资产管理审计重点和实施步骤3.4.1重复购置、超标购置、资产闲置浪费情况一是审查固定资产明细账，关注同规格、同型号资产情况，是否存在重复购置资产等情形；二是审查购置资产会计记账凭证及相关原始凭证，关注购置的办公设备等资产的数量、价格是否超过规定的配置标准；三是询问资产管理部门相关人员，并根据财务付款明细账、会计记账凭证（包括后附的原始凭证），查找缺乏验收报告的资产购置，关注购置的资产是否存在长期未验收、长期未安装等闲置情况；四是根据固定资产明细账，实地查看固定资产使用情况，观察是否存在长期闲置的资产，如：部分经营性房产闲置，未充分发挥效益等。
3.4.2低价出租和国有资产流失情况查看经营性房产明细台账，审查房产租赁价格评估资料和招标资料，关注经营性房产出租之前是否经过评估，是否经过公开招标方式确定承租方，租金是否显失公允等；重点关注无偿转让资产经营管理权、资产长期由他人无偿占有经营使用，导致国有资产流失的情形。
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4 审计成果运用策略
4.1加强审计问题整改从讲政治、守纪律、守规矩的高度，深刻认识问题整改的重要性，推动被审计高校制定整改方案，确定整改期限，明确整改责任，加大问题整改力度，使审计发现的问题切实得到纠正、管理漏洞切实得到堵塞、制度缺陷切实得到修补。
4.2 加强审计问题剖析深入剖析问题背后的体制性障碍、机制性缺陷和制度性漏洞，既注重事后整改，更关注事前预防，进一步完善高校管理制度体系，强化制度保障，补齐制度短板，提高规范化管理水平，防范于未然。
4.3 抓好廉洁文化建设以纪律建设为主线，抓好廉洁文化建设，加强廉洁文化理论研究，推动廉洁文化建设实践，涵养风清气正的政治生态，切实提高师生群众对正风肃纪反腐的满意度。
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